2025年研發(fā)新政：企業(yè)創(chuàng)新投入的"稅惠東風"正勁
2025年，我國研發(fā)費用加計扣除政策迎來新一輪優(yōu)化調(diào)整。這項被企業(yè)稱為"創(chuàng)新稅惠引擎"的政策，將研發(fā)費用稅前加計扣除比例提升至100%，意味著企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費用，可在稅前多扣除100萬元，直接降低應(yīng)納稅所得額。政策的持續(xù)加碼，不僅為科技型企業(yè)減輕了資金壓力，更釋放出"鼓勵創(chuàng)新、支持研發(fā)"的強烈信號。 然而，在政策落地過程中，許多企業(yè)財務(wù)人員和研發(fā)管理者遇到一個共性問題：研發(fā)管理人員的工資能否享受加計扣除？這類既參與研發(fā)管理又可能涉及具體項目的特殊群體，其費用歸集往往成為稅企爭議的焦點。本文結(jié)合2025年*政策要求與實務(wù)操作要點，為企業(yè)梳理研發(fā)管理人員加計扣除的合規(guī)路徑。第一步：明確"研發(fā)人員"界定——哪些人屬于可扣除范圍？
要解決研發(fā)管理人員的扣除問題，首先需厘清政策中"研發(fā)人員"的定義邊界。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號），可享受加計扣除的"人員人工費用"，特指"直接從事研發(fā)活動人員"的薪酬支出，具體包括：- 研究人員：負責研發(fā)項目核心技術(shù)攻關(guān)的專業(yè)人員
- 技術(shù)人員：為研發(fā)活動提供技術(shù)支持的輔助人員（如實驗員、測試員）
- 輔助人員：直接參與研發(fā)活動的后勤保障人員（如材料管理員、設(shè)備調(diào)試員）
現(xiàn)實困境：管理人員費用"不能直接扣"的政策邏輯
某科技企業(yè)財務(wù)總監(jiān)張先生曾向稅務(wù)部門咨詢："我們公司研發(fā)部經(jīng)理同時分管3個重點項目，他的工資能不能算進研發(fā)費用加計扣除？"這是典型的實務(wù)困惑。根據(jù)正保會計網(wǎng)校等專業(yè)機構(gòu)的解讀，研發(fā)管理人員工資不能直接加入研發(fā)費用加計扣除，主要基于兩方面考量：- 費用歸集的"相關(guān)性"原則：稅收政策要求加計扣除的研發(fā)費用必須與具體研發(fā)項目直接相關(guān)。管理人員的薪酬屬于"間接費用"，其服務(wù)對象可能覆蓋多個項目甚至整個研發(fā)部門，難以準確分攤至單個項目。
- 防止政策濫用的風險防控：若允許管理人員工資直接扣除，可能出現(xiàn)企業(yè)將非研發(fā)相關(guān)的管理費用（如行政后勤人員工資）混入研發(fā)費用的情況，導(dǎo)致稅基侵蝕。唐塔飛燕等財稅觀察機構(gòu)指出，實踐中確有企業(yè)因"將項目無關(guān)管理人員工資違規(guī)用于計算加計扣除"被稅務(wù)稽查，最終面臨補稅及滯納金風險。
破局之道：管理人員費用合規(guī)歸集的四大路徑
盡管不能直接扣除，研發(fā)管理人員的費用并非完全與加計扣除"絕緣"。通過合理的制度設(shè)計和流程規(guī)范，企業(yè)可將其費用納入研發(fā)費用體系，具體可通過以下方式實現(xiàn)：路徑一：以"項目參與人"身份直接關(guān)聯(lián)具體研發(fā)活動
若研發(fā)管理人員同時承擔具體研發(fā)任務(wù)（如親自參與技術(shù)方案制定、關(guān)鍵實驗論證等），可將其定義為"既管理又執(zhí)行"的復(fù)合角色。例如某生物醫(yī)藥企業(yè)的研發(fā)總監(jiān)，除負責部門管理外，還直接參與新藥臨床試驗方案設(shè)計，其投入該項目的工時可單獨核算。根據(jù)國家稅務(wù)總局12366平臺的解答，只要能提供"工作內(nèi)容與研發(fā)項目直接相關(guān)"的證明（如項目會議記錄、實驗報告簽字、技術(shù)方案草稿等），這部分工時對應(yīng)的工資可作為"直接從事研發(fā)活動人員"費用歸集。路徑二：建立"工時分配表"實現(xiàn)費用合理分攤
對于同時管理多個研發(fā)項目的管理人員，企業(yè)可通過"工時記錄制度"明確其在各項目的投入比例。例如某電子企業(yè)研發(fā)部主管負責A、B兩個研發(fā)項目，每月工作200小時，其中A項目投入80小時，B項目投入100小時，剩余20小時為部門日常管理。企業(yè)可根據(jù)工時比例，將80%（80/100）的工資計入A項目研發(fā)費用，50%（100/200）計入B項目研發(fā)費用。這種方法需注意：- 工時記錄需由研發(fā)人員、項目負責人雙重簽字確認
- 記錄周期至少按月統(tǒng)計，確保數(shù)據(jù)可追溯
- 分攤比例需與項目實際需求匹配（如項目關(guān)鍵期管理人員投入應(yīng)更高）
路徑三：通過"輔助賬"清晰反映費用歸屬
2025年新政強調(diào)"研發(fā)費用輔助賬"的規(guī)范性。企業(yè)需在輔助賬中單獨設(shè)置"管理人員費用"子科目，詳細記錄：- 人員姓名、崗位、參與的研發(fā)項目名稱
- 每月實際參與研發(fā)活動的工時/天數(shù)
- 對應(yīng)項目的費用分攤金額
- 相關(guān)證明材料（如項目任務(wù)書、會議紀要、成果文件等）
路徑四：利用"研發(fā)外包"模式轉(zhuǎn)化費用性質(zhì)
對于承擔核心管理職能的高層（如CTO、首席科學(xué)家），企業(yè)可探索"項目制外包"模式。即與管理人員簽訂《研發(fā)項目技術(shù)咨詢協(xié)議》，約定其就特定研發(fā)項目提供技術(shù)指導(dǎo)、方案評審等服務(wù)，相關(guān)費用以"委托研發(fā)費用"形式列支。根據(jù)政策規(guī)定，委托研發(fā)費用可按實際發(fā)生額的80%計入加計扣除基數(shù)（2025年新政下，制造業(yè)企業(yè)可按100%扣除）。需注意的是，此模式需滿足：- 外包協(xié)議需明確服務(wù)內(nèi)容、技術(shù)指標、驗收標準
- 費用支付需與服務(wù)進度掛鉤（如分階段驗收后付款）
- 避免與日常工資重復(fù)計算（外包費用與工資需分別核算）
風險預(yù)警：常見操作誤區(qū)與防控要點
在實際操作中，企業(yè)需重點防范以下風險：- 誤區(qū)一：將所有研發(fā)部門人員工資全部扣除。例如將負責考勤、報銷的研發(fā)部行政人員工資計入扣除范圍。防控要點：嚴格區(qū)分"直接參與研發(fā)"與"為研發(fā)提供輔助服務(wù)"的人員，行政、財務(wù)等后勤崗位工資不得扣除。
- 誤區(qū)二：工時記錄流于形式。部分企業(yè)為簡化操作，按"拍腦袋"比例分攤管理人員費用（如統(tǒng)一按50%分攤），未保留實際工時證據(jù)。防控要點：采用電子工時系統(tǒng)（如企業(yè)微信、釘釘?shù)捻椖抗r模塊）自動記錄，確保數(shù)據(jù)真實可查。
- 誤區(qū)三：混淆"高新技術(shù)企業(yè)認定"與"加計扣除"的人員標準。高新技術(shù)企業(yè)認定要求研發(fā)人員占比不低于10%，且累計工作183天以上；而加計扣除政策對工作時間無硬性要求（即使短期參與也可扣除）。企業(yè)需注意區(qū)分兩套標準，避免因混淆導(dǎo)致歸集錯誤。
結(jié)語：合規(guī)是底線，創(chuàng)新是核心
2025年研發(fā)費用加計扣除政策的優(yōu)化，本質(zhì)是通過稅收杠桿引導(dǎo)企業(yè)加大創(chuàng)新投入。對于研發(fā)管理人員的費用處理，企業(yè)需把握"實質(zhì)重于形式"原則——既要避免因過度謹慎錯失政策紅利，更要杜絕通過虛假分攤、虛構(gòu)工時等方式違規(guī)享受扣除。 建議企業(yè)建立"財務(wù)-研發(fā)-稅務(wù)"三方協(xié)同機制：研發(fā)部門負責記錄人員參與情況，財務(wù)部門負責費用歸集與輔助賬管理，稅務(wù)部門負責政策解讀與風險把控。通過全流程規(guī)范操作，讓研發(fā)管理人員的價值在稅收優(yōu)惠中得到合理體現(xiàn)，為企業(yè)科技創(chuàng)新注入更強勁的動力。轉(zhuǎn)載：http://xvaqeci.cn/zixun_detail/421107.html