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商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)課程

【課程背景】
以物抵債是指借款人將自己的財(cái)產(chǎn)或資產(chǎn)作為抵押物或擔(dān)保物，以作為借款的擔(dān)保方式。在金融機(jī)構(gòu)中，銀行是最常見的提供以物抵債服務(wù)的機(jī)構(gòu)之一。
以物抵債的背景和意義在于為金融機(jī)構(gòu)提供一種風(fēng)險(xiǎn)管理工具，同時(shí)也為借款人提供了獲得貸款的機(jī)會(huì)。以物抵債對于商業(yè)銀行和企業(yè)的重要意義：
1.風(fēng)險(xiǎn)管理：金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放貸款時(shí)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，如借款人無法按時(shí)償還貸款的風(fēng)險(xiǎn)。通過要求借款人提供抵押物或擔(dān)保物，金融機(jī)構(gòu)可以減少風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槿绻杩钊藷o法償還貸款，機(jī)構(gòu)可以收回抵押物并通過其價(jià)值彌補(bǔ)損失。
2.提高貸款可獲得性：對于一些借款人來說，沒有提供抵押物或擔(dān)保物可能很難獲得貸款。以物抵債可以提供額外的保障，使借款人更容易獲得貸款，特別是對于那些信用記錄不佳或收入不穩(wěn)定的借款人來說。
3.降低貸款利率：提供抵押物或擔(dān)保物可以降低貸款的風(fēng)險(xiǎn)，從而使金融機(jī)構(gòu)更愿意以較低的利率提供貸款。這對借款人來說是有利的，因?yàn)樗麄兛梢砸愿偷某杀精@取資金。
4.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：以物抵債可以刺激經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)樗鼮槠髽I(yè)和個(gè)人提供了獲得資金的途徑。借款人可以利用貸款來投資、擴(kuò)大業(yè)務(wù)、購買房產(chǎn)或其他資產(chǎn)，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。
5.提高金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量：通過要求借款人提供抵押物或擔(dān)保物，金融機(jī)構(gòu)可以增加他們的資產(chǎn)質(zhì)量。這意味著他們在資產(chǎn)負(fù)債表上有更多有價(jià)值的資產(chǎn)，可以提高他們的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性和信譽(yù)。
總的來說，以物抵債在金融機(jī)構(gòu)中具有重要的背景和意義，它可以在一定程度上減少風(fēng)險(xiǎn)，提高貸款可獲得性，降低貸款利率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并提高金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量。

【課程收益】
銀行高管和中層管理人員學(xué)習(xí)以物抵債涉稅問題的課程可以帶來多方面的收益。
1.法規(guī)合規(guī)：確保銀行在以物抵債交易中遵循適用的稅收規(guī)定。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理：減少工作中可能的稅務(wù)問題和潛在的罰款或訴訟風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)優(yōu)化：了解如何通過合法的稅務(wù)優(yōu)化策略*限度地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和成本，優(yōu)化銀行的財(cái)務(wù)狀況。
4.決策支持：了解不同稅收結(jié)構(gòu)和籌劃對業(yè)務(wù)決策的影響，以及如何在稅務(wù)合規(guī)和最優(yōu)化之間取得平衡。
5.提高專業(yè)知識(shí)：可以幫助他們更好地理解銀行業(yè)務(wù)中的稅收影響。

【授課對象】
銀行中高層管理者及實(shí)際操作者

課綱
銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債稅收優(yōu)惠政策解析
增值稅
【說明】本節(jié)以表格形式列示，詳細(xì)說明此大類下面的稅種、項(xiàng)目、內(nèi)容、具體規(guī)定、備注說明
適用主體：兩個(gè)
【政策規(guī)定】
適用主體中的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)包括六大類
適用主體中的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)包括七+大類
適用主體中的金融資產(chǎn)管理公司包括五家全國性資產(chǎn)管理公司
適用主體中的金融資產(chǎn)管理公司包括地方性金融資產(chǎn)管理公司
主體資格
增值稅一般納稅人
適用客體
內(nèi)容
銀行金融機(jī)構(gòu)抵債物涉增值稅的具體規(guī)定
銀行金融機(jī)構(gòu)處置抵債的三大類不動(dòng)產(chǎn)
特殊規(guī)定：金融資產(chǎn)管理公司抵債的不動(dòng)產(chǎn)
計(jì)稅方法
【計(jì)算案例】引入并提問
計(jì)稅方法：計(jì)算公式的基數(shù)
計(jì)稅方法：差額征收or一般計(jì)稅
銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司處置抵債不動(dòng)產(chǎn)，在2022.8.1-2027.12.31期間的計(jì)稅基數(shù)
銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司處置抵債不動(dòng)產(chǎn)稅率選擇
【問題討論】銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司處置抵債不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅方法：差額計(jì)稅or一般計(jì)稅？
銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司適用差額計(jì)稅如何計(jì)算？
【小案例討論】
銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)2016年5月1日前”取得“的不動(dòng)產(chǎn)，采用什么計(jì)稅方法？
銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在2016年5月1日后后取得的不動(dòng)產(chǎn)，采用什么計(jì)稅方法？
小規(guī)模納稅人采用什么計(jì)稅方法？
小規(guī)模納稅人采用差額還是一般計(jì)稅？
小規(guī)模納稅人適用的征收率是多少？
差額計(jì)算方法
計(jì)算公式：
差額扣除憑證包括哪些？
抵債不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)部分可以向購買方開具增值稅專用發(fā)票嗎？
抵債不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)之外的部分可以向購買方開具增值稅專用發(fā)票嗎？
優(yōu)惠政策（銷售額是采取簡易計(jì)稅方法時(shí)按照差額確定的，稅率則是一般計(jì)稅方法適用的9%稅率）需要注意的五個(gè)重要原則：
小稅種
1.印花稅
【課堂提問方式】
銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)接收、處置抵債資產(chǎn)過程中涉及的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿免稅嗎？
對合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)其他各方當(dāng)事人免稅嗎？
哪三類文書不屬于印花稅征收范圍？
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（公告2022年第22號(hào)）第二條
契稅
【課堂提問方式】
對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司接收抵債資產(chǎn)免稅嗎？
【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告》（公告2021年第23號(hào)）第四條
抵債資產(chǎn)包括抵債方境外資產(chǎn)嗎？
房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司持有的抵債不動(dòng)產(chǎn)免稅嗎？
政策是如何規(guī)定的？
地方政府及其稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)減免房、土“兩稅”嗎？
【政策依據(jù)】《房產(chǎn)稅暫行條例》第六條
【政策依據(jù)】《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第七條規(guī)定
地方“四稅”適用一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？
政策依據(jù)
政策依據(jù)文號(hào)一
政策依據(jù)文號(hào)二
政策期限
【注意事項(xiàng)提問】
之前已征收入庫的稅款，是抵減以后月份應(yīng)繳納的稅款，還是辦理稅款退庫？
以上稅種提到的優(yōu)惠政策的適用期限？
已向處置不動(dòng)產(chǎn)的購買方全額開具增值稅專用發(fā)票的，可以辦理退庫嗎？
已向處置不動(dòng)產(chǎn)的購買方全額開具增值稅專用發(fā)票的，可以辦理增值稅抵減嗎？
已向處置不動(dòng)產(chǎn)的購買方全額開具增值稅專用發(fā)票的，什么情況下可以辦理退庫或者增值稅抵減？
關(guān)于抵債資產(chǎn)、抵債不動(dòng)產(chǎn)的解讀
【政策依據(jù)】《民法典》
銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的解讀
減免稅執(zhí)行期限及減免稅款基數(shù)解讀
以物抵債中墊付稅費(fèi)問題
【案例引入】灤平農(nóng)村商業(yè)銀行買收過程中的標(biāo)的物過戶、辦證所涉及的相關(guān)稅、費(fèi)及移交時(shí)所涉及的物業(yè)、水、電、氣等費(fèi)用，由何方支付引發(fā)的爭議。
【課堂討論】相關(guān)法律規(guī)定及結(jié)論
【案例引入】因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費(fèi)，相關(guān)法律、行政法規(guī)是如何規(guī)定的，如何確定稅費(fèi)承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額？
【課堂討論】相關(guān)法律規(guī)定及結(jié)論
被執(zhí)行人視同出賣方，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)稅費(fèi)部分
增值稅
【政策規(guī)定】《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條
個(gè)人所得稅
【政策規(guī)定】《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第一條
印花稅
【政策規(guī)定】《中華人民共和國印花稅法》第一條
土地增值稅
【政策規(guī)定】《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條
契稅
【政策規(guī)定】《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條
城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加
【政策規(guī)定】《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》第二條
【政策規(guī)定】《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條
以物抵債墊付稅費(fèi)后“追償”問題
【案例】以梁某的房屋過戶為例
優(yōu)先扣除費(fèi)用：委托拍賣、組織變賣被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用
【政策規(guī)定】《最高人民法院關(guān)于人民法院執(zhí)行工作若干問題的規(guī)定(試行)》
保留價(jià)：保留價(jià)應(yīng)當(dāng)大于該優(yōu)先債權(quán)及強(qiáng)制執(zhí)行費(fèi)用的總額
【政策規(guī)定】《最高人民法院關(guān)于人民法院民事執(zhí)行中拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的規(guī)定》第六條
稅費(fèi)：
申請人是先墊付，然后從拍賣款中優(yōu)先扣除，甚至要優(yōu)先于抵押權(quán)。
過戶的物業(yè)、水、電欠費(fèi)：
如何處理？
如何變通？
第三講不良資產(chǎn)處置案例分析
【引言】有關(guān)不良資產(chǎn)的稅法和民法認(rèn)知
從不良債權(quán)處置方式來看，包括五種處置方式，以物抵債屬于其中之一
合理估值對稅負(fù)影響很大
問題列示：不同業(yè)務(wù)動(dòng)作對于稅負(fù)高低影響很大
例如還款順序是先本后息還是先息后本
例如整包處置如何單戶分配估值
例如如何避免整包盈利單戶虧損
例如債務(wù)重組協(xié)議如何約定
例如抵債資產(chǎn)如何合理確定入賬成本
一、以物抵債相關(guān)規(guī)定
以物抵債的政策規(guī)定
以物抵債的概念界限
實(shí)務(wù)中以物抵債的兩種方式：
以物抵債涉及雙重稅
若抵債資產(chǎn)為機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)或?qū)＠麢?quán)等無形資產(chǎn)涉及三種稅
若抵債資產(chǎn)為房產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)涉及八種稅
物權(quán)入賬時(shí)繳稅公式
物權(quán)處置時(shí)繳稅公式
二、以物抵債模式的稅務(wù)案例分析
【課堂提問】以物抵債處置方式涉及從債權(quán)變?yōu)槲餀?quán)，稅種及稅率不同，最終繳納稅額總額也不同，特別是抵債金額在實(shí)務(wù)中有一定彈性空間，合理確定抵債金額重要嗎？
【案例】
截至2019年6月30日，中國某達(dá)A分公司某債務(wù)人的債權(quán)總額為5000萬元，其中本金4000萬元，超過90天逾期利息1000萬元，收購成本余額3000萬元。
2019年7月1日，中國信達(dá)A分公司與該債權(quán)的債務(wù)人簽訂《以物抵債》協(xié)議，用面積3000平方米的房產(chǎn)進(jìn)行抵債(假設(shè)對應(yīng)土地面積為1000平方米)，剩余債權(quán)進(jìn)行減免，中介評估機(jī)構(gòu)認(rèn)為該房產(chǎn)總價(jià)值在4000萬～4500萬元之間。
假設(shè)中國某達(dá)A分公司持有期間為閑置，2020年7月1日進(jìn)行處置，處置價(jià)格為4800萬元，該分公司所在房產(chǎn)稅計(jì)稅的余值為原值扣減30%，土地使用稅為每平方米15元，契稅稅率為4%，增值稅按簡易計(jì)征。
【分析】如何計(jì)算？
【分析】雙重納稅問題如何分三步走解決？

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)課程